賬簿核查未見異常。正當(dāng)檢查人員準(zhǔn)備離開時(shí)，一名企業(yè)人員走進(jìn)了財(cái)務(wù)室，看到室內(nèi)有檢查人員，皺了一下眉，迅速轉(zhuǎn)身離開。檢查人員疑心頓起：這名人員來財(cái)務(wù)室做什么？為何看見檢查人員就迅速離開？

國家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局第二稽查局深挖企業(yè)涉稅疑點(diǎn)線索，破獲一起企業(yè)接受虛開增值稅專用發(fā)票，騙取退稅、偷逃稅款案件。涉案企業(yè)廈門X工貿(mào)有限公司（以下簡(jiǎn)稱廈門X公司）在檢查所屬期內(nèi)，共接受他人虛開的增值稅專用發(fā)票79份，價(jià)稅合計(jì)1692.18萬元，通過虛增進(jìn)項(xiàng)騙取出口退稅、留抵退稅，同時(shí)少繳稅款。針對(duì)企業(yè)違法行為，該局依法對(duì)企業(yè)作出追回退稅款，補(bǔ)繳稅費(fèi)、滯納金，并處罰款的處理決定。目前，涉案企業(yè)已按照處理決定補(bǔ)繳稅款和罰款。因?yàn)樯姘钙髽I(yè)騙取退稅金額較大，該案已移交公安機(jī)關(guān)處理。

古怪的涉稅數(shù)據(jù)

2022年8月，第二稽查局檢查人員對(duì)部分生產(chǎn)型外貿(mào)企業(yè)的涉稅信息進(jìn)行疑點(diǎn)分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，廈門X公司的銷售收入未見增加，但進(jìn)項(xiàng)數(shù)額卻不斷增長(zhǎng)，企業(yè)因此產(chǎn)生大量期末留抵稅額，并且于不久前獲得了退稅。檢查人員認(rèn)為，該公司存在虛增進(jìn)項(xiàng)騙取退稅以及偷逃稅款違法嫌疑。第二稽查局隨即決定對(duì)該公司開展初步核查，以進(jìn)一步核實(shí)情況。

檢查人員了解到，廈門X公司位于某工業(yè)園區(qū)內(nèi)，是一家生產(chǎn)型外貿(mào)企業(yè)，主要從事服裝生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，產(chǎn)品除內(nèi)銷之外也出口外銷，企業(yè)享受出口退稅政策。從企業(yè)購銷貨物品名來看，主要進(jìn)項(xiàng)為各類紡織原料，銷項(xiàng)為男、女服裝產(chǎn)品。

申報(bào)數(shù)據(jù)顯示，廈門X公司往年月均申報(bào)銷售額接近100萬元。檢查人員在查閱數(shù)據(jù)過程中發(fā)現(xiàn)，2021年—2022年，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額不斷增長(zhǎng)，但是其銷售額卻沒有同步增加。

這是怎么回事？是企業(yè)原材料價(jià)格上漲導(dǎo)致的嗎？檢查人員帶著疑惑，對(duì)廈門X公司往年的主要原材料單價(jià)進(jìn)行了核查和測(cè)算，但結(jié)果顯示企業(yè)常用原材料單價(jià)近幾年來并無太大波動(dòng)。

既然企業(yè)銷售額和采購的主要原材料單價(jià)均未見增長(zhǎng)，那為何企業(yè)進(jìn)項(xiàng)數(shù)額不斷增加？是企業(yè)原材料囤貨，以備不時(shí)之需嗎？

檢查人員進(jìn)一步查看企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)廈門X公司最近幾個(gè)月處于零申報(bào)狀態(tài)。

一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)若出現(xiàn)零申報(bào)，是營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)暫停的特征之一。如果企業(yè)囤貨，表明其仍在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，那為何又突然出現(xiàn)零申報(bào)行為？檢查人員心中疑惑，隨后查閱了廈門X公司財(cái)務(wù)報(bào)表和購銷明細(xì)。

按經(jīng)營(yíng)常規(guī)，如果企業(yè)有停業(yè)打算，一般會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)和材料進(jìn)行處理，但檢查人員發(fā)現(xiàn)，廈門X公司同一時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表和銷項(xiàng)明細(xì)中并沒有處置相關(guān)資產(chǎn)的信息。隨后，檢查人員又對(duì)該公司進(jìn)項(xiàng)明細(xì)進(jìn)行了檢索分析，發(fā)現(xiàn)其從2022年初開始，便未再產(chǎn)生過水電費(fèi)、廠房租賃和倉儲(chǔ)等費(fèi)用，也沒有與銷售貨物相關(guān)的物流費(fèi)用等支出。

綜合種種跡象，檢查人員認(rèn)為，X公司具有虛增進(jìn)項(xiàng)、騙取退稅重大嫌疑。于是，第二稽查局決定成立專案組對(duì)該企業(yè)立案調(diào)查。

實(shí)地核查，企業(yè)蹤跡全無

專案組決定首先對(duì)廈門X公司實(shí)施突擊檢查，核實(shí)疑點(diǎn)，尋找相關(guān)線索和證據(jù)。

檢查人員到達(dá)廈門X公司經(jīng)營(yíng)地址后發(fā)現(xiàn)，該地址雖有廈門X公司門牌標(biāo)識(shí)，但是車間內(nèi)空空如也，現(xiàn)場(chǎng)沒有存留任何生產(chǎn)加工設(shè)備和原材料等物品。此時(shí)，企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)留存的電話已處于無法接通狀態(tài)。

檢查人員隨即前往企業(yè)所在工業(yè)園區(qū)的管理處核實(shí)情況。管理處工作人員表示，之前廈門X公司人員說，企業(yè)準(zhǔn)備停業(yè)，于幾個(gè)月前繳清了水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)和一些場(chǎng)地租賃等費(fèi)用后，便搬走了。企業(yè)走時(shí)，運(yùn)送的物品并不多，只來了兩輛小型面包車。

廈門X公司搬走了？企業(yè)有了新的經(jīng)營(yíng)地址嗎？

檢查人員調(diào)閱了企業(yè)稅務(wù)登記信息，但發(fā)現(xiàn)廈門X公司除了該處生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址外，并未提供其他地址信息。

涉案企業(yè)失蹤！核查工作一時(shí)遇阻。

檢查組經(jīng)過研討后，決定擴(kuò)大搜索范圍，他們利用大數(shù)據(jù)技術(shù)和征管軟件，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人陳某進(jìn)行了關(guān)聯(lián)分析。

功夫不負(fù)有心人。不久，他們發(fā)現(xiàn)，陳某除廈門X公司外，還是一家名為廈門G公司的企業(yè)的法定代表人。這家企業(yè)位于廈門市另外一個(gè)行政區(qū)域內(nèi)。檢查人員立即前往核查，發(fā)現(xiàn)廈門G公司所在地址是一棟7層高的寫字樓。這幢建筑內(nèi)部每個(gè)樓層都有數(shù)家企業(yè)在辦公，陳某是否在這幢寫字樓中？廈門X公司搬去哪了？是否在這幢樓中？

檢查人員決定從廈門G公司入手，尋找陳某和廈門X公司下落。

“悄然遷址”的企業(yè)，“迅速離去”的員工

檢查人員從廈門G公司工作人員處了解到，廈門G公司與廈門X公司的負(fù)責(zé)人確實(shí)均為陳某。檢查人員隨即要求企業(yè)工作人員聯(lián)系陳某到現(xiàn)場(chǎng)配合調(diào)查。

工作人員聯(lián)系上陳某后，陳某稱其正在外地出差，無法趕回，并稱廈門G公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人張某也負(fù)責(zé)廈門X公司的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，并讓正在財(cái)務(wù)室內(nèi)辦公的張某配合檢查。

張某告知檢查人員，廈門X公司搬離原經(jīng)營(yíng)地址后，便與廈門G公司共用辦公室辦公，其賬冊(cè)資料和公章等均存放在廈門G公司。

檢查人員向企業(yè)出示稅務(wù)檢查通知書后，在張某的陪同下前往企業(yè)財(cái)務(wù)室核查。該企業(yè)財(cái)務(wù)室內(nèi)有6張配有電腦的辦公桌，其中5張桌子上均擺滿賬冊(cè)資料并有人員在辦公，剩余的那張辦公桌無人使用，桌上電腦未開機(jī)并堆放了一些空紙箱等雜物。

檢查人員從財(cái)務(wù)室中調(diào)取廈門X公司存放的賬冊(cè)資料，對(duì)5名財(cái)務(wù)人員電腦中的電子數(shù)據(jù)等進(jìn)行了檢查，但并未從中發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的線索證據(jù)。

正當(dāng)檢查人員準(zhǔn)備離開時(shí)，一名企業(yè)人員走進(jìn)了財(cái)務(wù)室，看到室內(nèi)有檢查人員，皺了下眉，轉(zhuǎn)身迅速離開。這名人員來財(cái)務(wù)室做什么？為何看見檢查人員就迅速離開？此人是財(cái)務(wù)室的工作人員嗎？

企業(yè)人員的異常舉動(dòng)，讓檢查人員疑心頓起。

他們仔細(xì)看了一下那張無人的辦公桌，發(fā)現(xiàn)雖然上面放了一些雜物，但桌面和座位卻十分干凈，不像是長(zhǎng)期不用的樣子。室內(nèi)有6張桌子，卻僅有5名財(cái)務(wù)人員辦公，這張空置辦公桌莫非是這名“迅速離開”的員工的工位？

對(duì)此，張某解釋稱，這名員工平時(shí)僅負(fù)責(zé)辦公用品采購、會(huì)議記錄等文秘工作，并非財(cái)務(wù)室人員，到財(cái)務(wù)室可能是有別的事，但看見檢查人員在，可能為了避免打擾，就暫時(shí)離開了。

張某的解釋，并未打消檢查人員心中的疑惑。這名“迅速離開”的員工，以及張某的相關(guān)舉動(dòng)，使檢查人員開始關(guān)注這張“無人使用”的辦公桌。

業(yè)務(wù)表中的秘密

檢查人員要求張某打開辦公桌上的電腦配合檢查，但張某以這臺(tái)電腦很久未使用，里面沒有什么與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的文件和數(shù)據(jù)為由，遲遲不愿打開電腦。檢查人員于是對(duì)張某進(jìn)行了稅法宣傳，表示配合稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查是每個(gè)公民的義務(wù)，如果拒不配合，情節(jié)嚴(yán)重，相關(guān)人員可能會(huì)承擔(dān)法律責(zé)任。

張某不情愿地打開了電腦。

檢查人員對(duì)電腦中的文件資料進(jìn)行了仔細(xì)核查，在此過程中，在電腦里的一個(gè)多層文件夾中，發(fā)現(xiàn)了一份名為《資金支付表備份》的文件。這份電子表格內(nèi)，記錄了廈門X公司接受其他企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的數(shù)額、支付“好處費(fèi)”額度，以及廈門X公司與開票方賬戶間如何作“資金安排”等信息。

檢查人員判斷，從表格的內(nèi)容看，這是一份廈門X公司與相關(guān)企業(yè)做“發(fā)票業(yè)務(wù)”的備份記錄！檢查人員迅速提取這份電子表格，進(jìn)行了證據(jù)固定。

檢查組結(jié)合表格中的信息、企業(yè)進(jìn)項(xiàng)開票數(shù)據(jù)等線索證據(jù)，通過派員外調(diào)和向開票方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函協(xié)查等方式，對(duì)廈門X公司與開票方的“采購業(yè)務(wù)”實(shí)施核查。調(diào)查顯示，這些上游開票企業(yè)有的是沒有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的空殼企業(yè)，有的與廈門X公司根本未發(fā)生票面購銷業(yè)務(wù)。調(diào)查結(jié)果表明，廈門X公司與開票方的購銷業(yè)務(wù)子虛烏有，其接受的發(fā)票為虛開發(fā)票。

隨后，檢查人員約談詢問了企業(yè)實(shí)際控制人陳某，面對(duì)檢查人員拿出的翔實(shí)證據(jù)，陳某承認(rèn)了接受虛開發(fā)票，通過增加內(nèi)銷和外銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，以此達(dá)到騙取留抵退稅、出口退稅，以及少繳企業(yè)所得稅的目的。

陳某稱，因擔(dān)心涉稅違法行為被發(fā)現(xiàn)，他將廈門X公司搬離了原經(jīng)營(yíng)地址，沒想到還是沒有逃過稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

經(jīng)查，廈門X公司在2017年至2022年期間，共接受他人虛開增值稅專用發(fā)票涉及金額1692.18萬元。企業(yè)通過虛增進(jìn)項(xiàng)，共騙取留抵退稅、出口退稅204.91萬元，逃避繳納稅款247.3萬元。針對(duì)企業(yè)違法行為，第二稽查局依法對(duì)其作出追回退稅款，補(bǔ)繳稅費(fèi)，加收滯納金并處罰款的處理決定，并依法將案件移交公安機(jī)關(guān)處理。

■稅案評(píng)析

善于從涉稅數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡

作者：國家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局第二稽查局局長(zhǎng) 何養(yǎng)豐

本案是一起比較典型的外貿(mào)生產(chǎn)企業(yè)接受虛開發(fā)票、虛增進(jìn)項(xiàng)，騙取退稅和少繳稅款的違法案件。涉案企業(yè)在與上游企業(yè)未發(fā)生真實(shí)業(yè)務(wù)的情況下，通過支付開票費(fèi)讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，涉及金額近1700萬元。盡管涉案企業(yè)試圖通過零申報(bào)、“銷聲匿跡”等方式逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。但經(jīng)過檢查人員縝密細(xì)致的調(diào)查，其進(jìn)項(xiàng)“兌水”的伎倆，最終還是見了光。

本案查辦經(jīng)歷了一些波折，其查辦過程和經(jīng)驗(yàn)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查部門今后查證和破獲類似涉稅違法案件，提供了思路和經(jīng)驗(yàn)。

一是重視查前分析，強(qiáng)化線索研判。財(cái)務(wù)報(bào)表、稅費(fèi)申報(bào)信息和開票情況等涉稅數(shù)據(jù)，是直觀反映企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀態(tài)和特征的重要指標(biāo)。如果企業(yè)業(yè)務(wù)作假或存在涉稅違法行為，那么企業(yè)的涉稅數(shù)據(jù)中，往往會(huì)有一些征兆，檢查人員要善于發(fā)現(xiàn)這些蛛絲馬跡。本案中，檢查人員詳析企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)，通過分析進(jìn)銷數(shù)額失衡、“斷崖式”零申報(bào)，以及無電費(fèi)和倉儲(chǔ)物流費(fèi)等異常情況，認(rèn)為涉案企業(yè)存在虛增進(jìn)項(xiàng)疑點(diǎn)，具有騙稅和逃避納稅重大嫌疑。辦案結(jié)果表明，這一判斷非常準(zhǔn)確，為后續(xù)案件核查和違法證據(jù)的采集指明了方向。

二是沉著冷靜，隨機(jī)應(yīng)變。由于違法人員絞盡腦汁逃避核查，因此檢查人員在案件核查過程中，常會(huì)面臨突發(fā)情況和難題。在此情況下，檢查人員須沉著冷靜，通過轉(zhuǎn)思路、想辦法，積極應(yīng)變，突破調(diào)查瓶頸。本案中，面對(duì)涉案企業(yè)“玩失蹤”、現(xiàn)場(chǎng)核查受阻的情況，檢查組沉著應(yīng)對(duì)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，通過關(guān)聯(lián)信息分析等方法，最終找到了“消失”的涉案企業(yè)，為案件深入調(diào)查創(chuàng)造了條件。

三是加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)核查，關(guān)注異常細(xì)節(jié)。經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)核查，是檢查人員核實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，尋找線索證據(jù)的重要方法?，F(xiàn)場(chǎng)核查中，審慎細(xì)致、目光敏銳的檢查人員，常常會(huì)從現(xiàn)場(chǎng)的異常細(xì)節(jié)中找到線索，并由此打開調(diào)查突破口。本案中，檢查人員即抓住了企業(yè)人員行為異常這一細(xì)節(jié)，從一臺(tái)“無人使用”的電腦中，查獲了關(guān)鍵證據(jù)，最終查實(shí)確認(rèn)了涉案企業(yè)虛開發(fā)票的違法事實(shí)。

來源：中國稅務(wù)報(bào)