“應付賬款”是企業(yè)會計核算中常用的一個科目，通常指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等日常經營活動而應支付給供應單位的款項——這是在購銷活動中，買賣雙方由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產生的負債。“應付賬款”應在與所購買物資的所有權相關的主要風險和報酬已經轉移，或者所購買的勞務已經接受時確認。一般來說，“應付賬款”應在較短時間內支付。實務中，個別企業(yè)存在“應付賬款”長期掛賬的行為，給企業(yè)帶來稅務風險。

典型案例

河北省A公司是一家勞務派遣公司。2023年，A公司主管稅務機關提醒A公司：存在“應付賬款”長期掛賬的風險疑點。經查證，該公司長期掛賬“應付賬款”對應的債權人破產倒閉且債務人無需支付債務，屬于“無法償付的應付款項”。A公司主管稅務機關認為，這種情形下，A公司應在一次性確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。最終，A公司根據規(guī)定確認了收入，并繳納企業(yè)所得稅、滯納金共計126萬元。

政策分析

根據企業(yè)所得稅法及其實施條例，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。根據《國家稅務總局關于企業(yè)取得財產轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第19號）第一條規(guī)定，企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

也就是說，對于無法償付的應付款收入，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。那么，“無法償付”該如何判斷呢？筆者認為，對于企業(yè)應付未付的款項，只要債務人有證據證明“確實無法支付”，就應當并入所得依法計稅。實務中，如果有證據證明該應付未付款項確實屬于無法償付的應付款項，例如債權人破產、倒閉或死亡且債務人無須支付債務，或者債權人書面承諾放棄債權，或者經法院判決債務人應付款項可不再支付，均應作為收入并入應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。否則，即便長時間掛賬，也不能確定屬于“確實無法償付的應付款項”而計入所得征稅。上述典型案例中的A公司因債權人破產倒閉且債務人無須支付債務，符合“確實無法支付”的情形，應當將應付未付的賬款并入到企業(yè)所得予以計稅。

主要原因

企業(yè)在生產經營過程中，很可能出現成本費用已經發(fā)生，但實際上尚未支付款項的情形。

根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

也就是說，企業(yè)可以依據購貨清單或者合同協(xié)議價格暫估入賬，在次年匯算清繳前取得相應發(fā)票入賬，在企業(yè)所得稅前列支。需要注意的是，企業(yè)必須要有真實業(yè)務基礎和合同等相關憑據資料才可以暫估成本，“應付賬款”科目掛賬要有對應的供應商信息，如果純粹為了降低利潤暫估成本費用入賬，沒有真實業(yè)務、合同等資料作支撐，甚至連應付賬款明細都沒有明確，可能會導致虛列成本的風險。

在實踐中，“應付賬款”長期掛賬對應的債權人，大多為跨區(qū)域關聯企業(yè)，個別企業(yè)正是利用了跨區(qū)域查證時間長、難度大的因素，長期將應付款項掛往來賬。對于無法償付的“應付賬款”，一旦企業(yè)確定其無法償付，就需要繳納企業(yè)所得稅。債務方企業(yè)為了延遲繳納或不繳納稅款，很少主動向債權方收集無法償付的證據，也較少主動向稅務部門提供證據。稅務部門取得無法償付的相關證據難度大，對企業(yè)應付賬款是否屬于“確實無法償付的應付款項”缺乏判斷依據。因此，“應付賬款”多年掛賬，成為了個別企業(yè)延遲繳納、不繳納稅款的常用手段。

實操建議

筆者認為，企業(yè)應加強對于“應付賬款”的管理，避免因“應付賬款”長期掛賬產生的稅務風險。

一方面，企業(yè)應做好“應付賬款”的規(guī)范性自查。企業(yè)可以檢查應付賬款的記錄、核算范圍、內容與會計準則及稅收政策是否相符，并根據存貨、主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的增減變動幅度判斷應付賬款變動的合理性。同時，應核實是否有暫估入庫的經濟業(yè)務，驗證其會計和稅務處理是否正確、核查應付賬款記錄是否完整。

另一方面，企業(yè)應做好“應付賬款”的真實性自查。企業(yè)可以對應付賬款明細賬貸方發(fā)生額較大的和期末余額較大的，采購業(yè)務的記賬憑證、采購合同、入庫單等進行抽查，并核實相關業(yè)務對應的現金、銀行存款日記賬，核實是否已支付貨款并轉銷。關聯方交易的核實尤為重要，企業(yè)應核實應付關聯公司款項的真實性，明確交易事項的目的、價格和條件，必要時可向關聯企業(yè)查詢及函證，以確認交易的真實性。需要提醒的是，如果企業(yè)發(fā)現確實無法償付的長期掛賬“應付賬款”，應及時確認收入，并按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

來源：中國稅務報