核查年度企業(yè)營業(yè)額大幅增長，但應(yīng)納稅所得額卻變化不大，均未超過小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的300萬元標(biāo)準(zhǔn)線。稅務(wù)人員仔細核查企業(yè)的涉稅數(shù)據(jù)，從中發(fā)現(xiàn)了端倪……

近期，國家稅務(wù)總局防城港市稅務(wù)局風(fēng)控部門根據(jù)上級下發(fā)的稅收風(fēng)險信息，對享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的廣西N設(shè)計咨詢公司（以下簡稱N公司）實施稅收核查，確認該企業(yè)通過虛增1200萬元勞務(wù)費用的方式，逃避繳納稅款。該局依法對企業(yè)作出補繳稅款、加收滯納金共377萬元的處理決定，目前涉案稅款已經(jīng)全部追繳入庫。

2022年9月，防城港市稅務(wù)局收到上級下發(fā)的享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)企業(yè)的風(fēng)險疑點數(shù)據(jù)。該局核查人員接到信息后迅速啟動風(fēng)險應(yīng)對工作，逐一對風(fēng)險企業(yè)的涉稅數(shù)據(jù)和申報情況進行評估分析。

在對N公司數(shù)據(jù)進行核查分析時，企業(yè)情況引起核查人員注意。該企業(yè)主要從事水利、建筑行業(yè)勘察勘探和工程設(shè)計業(yè)務(wù)。從事水利和建筑工程勘察、設(shè)計業(yè)務(wù)的企業(yè)，通常收入形式較為單一，工程設(shè)計服務(wù)費等是企業(yè)的主要收入。同時，企業(yè)成本費用主要為人工勞務(wù)成本，工程設(shè)計人員工資、勘測勘察及鉆探等費用，此類企業(yè)的特點是技術(shù)含量高、盈利水平高、人工成本高。

核查人員發(fā)現(xiàn)，2019年—2021年N公司營業(yè)額連續(xù)3年大幅增長。其中，2020年營收增幅最大，相比上年增長近90%。雖然該公司營業(yè)額大幅增長，但企業(yè)2020年應(yīng)納稅所得額卻沒有同步攀升，同比幾乎沒有什么增長。該企業(yè)2019年和2020年應(yīng)納稅所得額均為270萬元左右，接近小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠年應(yīng)稅所得額300萬元的標(biāo)準(zhǔn)線，存在人為控制應(yīng)納稅所得額嫌疑。

核查人員隨即調(diào)閱N公司營業(yè)成本和管理費用數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2020年成本費用同比增加較多，高于其他年份20%以上。

為進一步明確疑點，找到N公司2020年成本費用占比偏高而利潤水平明顯偏低這一異常情況的原因，核查人員分析N公司營業(yè)成本和管理費用的構(gòu)成比例，發(fā)現(xiàn)N公司成本費用的“大頭”是人工成本，在全部成本中占比達90%以上。

核查人員對N公司列支的人工費用及取得的勞務(wù)費發(fā)票情況進行統(tǒng)計和分類。N公司的人工費用主要有三類，人員工資費用、大量由自然人代開的工程勘測勘察、鉆探等勞務(wù)費用發(fā)票。除此之外，還有大量由外地建筑工程公司開具的勞務(wù)費用發(fā)票，并且這部分發(fā)票主要是普通發(fā)票。這一信息進一步引起核查人員警覺，一般情況下，服務(wù)提供方為企業(yè)提供勞務(wù)分包服務(wù)后，向企業(yè)開具的均是增值稅專用發(fā)票，為什么N公司拿到的卻是大量普通發(fā)票呢？

結(jié)合相關(guān)年度成本費用畸高等異常情況，核查人員認為，N公司在成本費用稅前列支和收入申報方面疑點突出，決定對企業(yè)進行深入核查。

在對企業(yè)營運數(shù)據(jù)信息進行研判后，核查小組聚焦成本費用，決定對N公司人員工資發(fā)放、所取得的自然人代開發(fā)票，以及外地建筑工程公司勞務(wù)費用發(fā)票3個方向?qū)嵤┲攸c核查。

一是核查N公司的人員工資費用情況，排查企業(yè)有無虛列人員工資、違規(guī)增加稅前扣除成本問題。

二是對N公司取得的自然人代開勞務(wù)發(fā)票較多的情況進行調(diào)查，核查企業(yè)有無通過虛假代開等方式獲得發(fā)票，虛增成本費用。

三是對企業(yè)取得外地公司的勞務(wù)分包發(fā)票的情況實施調(diào)查，查證有無虛開發(fā)票、虛增成本行為。

核查人員向N公司發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》，要求企業(yè)提供以上三個方面成本費用相關(guān)的合同、付款憑證及賬務(wù)處理資料等涉稅資料，隨后按計劃有條不紊地開始調(diào)查。

在企業(yè)人員工資方面，核查人員仔細查看N公司2019年—2021年期間的企業(yè)人員工資發(fā)放情況，核查員工花名冊、上班考勤表、人員工資表和銀行轉(zhuǎn)賬記錄等資料，并與銀行代發(fā)賬戶中的資金流水信息逐一進行比對，發(fā)現(xiàn)與企業(yè)申報的工資數(shù)據(jù)基本吻合，沒有多提取工資獎金不發(fā)放或少發(fā)放等情況。此外，他們利用自然人電子稅務(wù)局系統(tǒng)（稅務(wù)端），對N公司代員工扣繳申報的個人所得稅數(shù)據(jù)進行比對分析。結(jié)果顯示，該企業(yè)每個月都為員工代扣代繳個人所得稅，其相關(guān)信息與員工花名冊、工資表數(shù)據(jù)一致，也無異常。

核查結(jié)果排除了N公司通過虛列人員工資方式增加稅前扣除成本的情況。

與此同時，核查人員對N公司取得自然人代開勞務(wù)發(fā)票的情況實施核查，全面采集相關(guān)勞務(wù)合同、付款憑證、代開發(fā)票明細及申請代開發(fā)票的自然人姓名、身份證信息，并進行仔細分析比對。

他們發(fā)現(xiàn)，N公司核查年度內(nèi)，共接受29個自然人申請代開的勞務(wù)發(fā)票，其中2020年和2021年，接受代開發(fā)票的金額較大，特別是2020年增長額度大幅增加。于是，核查人員重點追查2020年這部分自然人代開發(fā)票的情況。

他們將申請代開發(fā)票的自然人信息與自然人電子稅務(wù)局（稅務(wù)端）系統(tǒng)中存貯的人員基礎(chǔ)信息進行比對，并開展關(guān)聯(lián)調(diào)查，但未發(fā)現(xiàn)這些人員與相關(guān)業(yè)務(wù)存在異常。核查結(jié)果表明，該企業(yè)不存在利用其他單位員工信息虛假代開發(fā)票、虛增成本問題。

在對上述兩個成本方向核查的同時，對N公司從外地建筑工程公司取得勞務(wù)發(fā)票的核查工作也在緊鑼密鼓地進行著。

核查人員發(fā)現(xiàn)，該公司主要從位于南寧、柳州的兩家外地建筑工程勞務(wù)分包公司取得勞務(wù)分包服務(wù)發(fā)票，其中2020年取得的發(fā)票最多。N公司相關(guān)年度為何在人員工資支出大量增長、已經(jīng)接受大量個人勞務(wù)服務(wù)的情況下，還要向外地建筑勞務(wù)分包公司購買如此多的勞務(wù)服務(wù)？真是業(yè)務(wù)增長？還是另有原因？

核查人員調(diào)取N公司2020年從外地勞務(wù)分包公司取得進項發(fā)票的明細數(shù)據(jù)，采集了南寧、柳州兩家外地公司的相關(guān)信息，并依法向有關(guān)銀行發(fā)出《檢查存款賬戶許可證明》，獲取了兩家建筑工程勞務(wù)分包公司相關(guān)年度的銀行資金流水?dāng)?shù)據(jù)。

核查人員對相關(guān)企業(yè)賬戶的資金往來逐筆進行追蹤分析，對每筆款項的流向進行統(tǒng)計后，發(fā)現(xiàn)N公司銀行賬戶向位于南寧的這家建筑勞務(wù)分包公司賬戶轉(zhuǎn)賬后，有一些款項，均在當(dāng)天被劃轉(zhuǎn)至個人銀行賬戶，呈現(xiàn)出快進快出跡象。

經(jīng)驗豐富的核查人員認為這一情況十分異常，于是對所有接受南寧建筑勞務(wù)分包公司賬戶匯轉(zhuǎn)資金的個人賬戶人員進行匯總，并制作名單，對每個個人賬戶收取的款項數(shù)額進行統(tǒng)計。

在此過程中，核查人員覺得個人賬戶的開戶人名字有些眼熟，于是，將個人賬戶開戶人員與N公司員工花名冊和工資表名單進行對比，發(fā)現(xiàn)這些人員中有一部分竟然是N公司員工。

經(jīng)過進一步核查，他們發(fā)現(xiàn)N公司通過多次銀行轉(zhuǎn)賬方式匯款給南寧的建筑工程勞務(wù)分包公司，該企業(yè)在收到N公司匯款后，一般當(dāng)天就通過銀行轉(zhuǎn)賬，把款項轉(zhuǎn)匯到N公司員工個人賬戶中，這些資金最終均被轉(zhuǎn)回N公司，完成資金回流。這些資金流轉(zhuǎn)在時間上、數(shù)額上，與部分勞務(wù)發(fā)票的數(shù)據(jù)非常吻合。經(jīng)統(tǒng)計，累計金額為1200多萬元。

掌握有力證據(jù)之后，核查人員向N公司發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》，依法約談N公司法定代表人和財務(wù)負責(zé)人。最初，企業(yè)人員聲稱，N公司與南寧的建筑勞務(wù)分包公司是多年合作關(guān)系，經(jīng)常向?qū)Ψ劫徺I勞務(wù)服務(wù)，每筆業(yè)務(wù)都簽訂了勞務(wù)分包合同，并正常進行費用結(jié)算和發(fā)票開具。核查人員隨即拿出企業(yè)員工名單、銀行轉(zhuǎn)賬憑證等核查證據(jù)，并向N公司人員進行稅法宣傳，最終N公司人員承認與南寧的建筑勞務(wù)分包公司虛構(gòu)勞務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)，獲取發(fā)票虛增費用成本少繳稅款的事實，并向核查人員表示，一定按照稅務(wù)機關(guān)的要求，調(diào)整賬目，糾正問題，按期補繳相關(guān)稅款。

經(jīng)查，N公司在核查年度內(nèi)，共虛增稅前扣除費用1200多萬元。經(jīng)過核查人員仔細核算后，防城港市稅務(wù)局依法對N公司作出處理決定：將2019年和2020年的應(yīng)納稅所得額，由270萬元調(diào)增至560萬元；轉(zhuǎn)出2019年、2020年增值稅進項稅額共58萬元；補繳企業(yè)所得稅、增值稅等稅費、加收滯納金共377萬元。企業(yè)接到稅務(wù)機關(guān)處理意見后，未表示異議，配合核查人員調(diào)整賬目、更正申報，按期補繳了稅款和滯納金。

作者：國家稅務(wù)總局防城港市稅務(wù)局總經(jīng)濟師 范建新

■稅案評析

這是一起比較典型的企業(yè)通過虛增勞務(wù)費用少繳稅款的案件。涉案企業(yè)通過虛增稅前扣除成本、減少應(yīng)納稅所得額的方式，達到享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策少繳稅款目的。

工程設(shè)計企業(yè)具有技術(shù)含量高、盈利水平高、人工成本高等經(jīng)營特點，企業(yè)成本費用主要為人工勞務(wù)成本。本案涉案企業(yè)的違法情況，在行業(yè)企業(yè)中具有一定代表性。以案為鑒，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)結(jié)合這類企業(yè)運營特點，加強其成本費用的針對性監(jiān)管，以防范遏制此類涉稅違法行為發(fā)生。

設(shè)置要素指標(biāo)，強化預(yù)警管理。在了解掌握地區(qū)行業(yè)經(jīng)營基本情況的基礎(chǔ)上，針對企業(yè)經(jīng)營特點，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)設(shè)置人均薪金指標(biāo)、勞務(wù)費營收比例、企業(yè)利潤率等監(jiān)控指標(biāo)，征管部門定期提取企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)進行定向分析，加強設(shè)計企業(yè)日常稅收預(yù)警管理。對指標(biāo)偏離幅度超過限值的企業(yè)，發(fā)送警示信息，督促其自查自糾；對于無法合理解釋成本費用疑點的企業(yè)，及時采取風(fēng)險核查和納稅評估等征管措施。

企業(yè)成本與項目實施關(guān)聯(lián)管理，封堵“兌水”空間。稅務(wù)機關(guān)可要求企業(yè)按設(shè)計項目歸集成本費用，特別是人員工資獎金、委托設(shè)計費、人員勞務(wù)費等主要成本費用，必須分項目進行單獨核算。分項目核算后，不但可清晰顯示企業(yè)每個設(shè)計項目收支盈虧，防止企業(yè)在各個項目間調(diào)劑費用支出，虛增成本，也可使項目中各項費用的配比情況更為清晰，形成項目成本費用配比指標(biāo)，使費用反常項目因此凸顯，從而有效提高日常征管中企業(yè)疑點項目識別效率和精準(zhǔn)度。

來源：中國稅務(wù)報  

作者：陳日琳 蔣茵茵 

本報記者 張鯤翼